私募有限合伙制基金如何繳納所得稅？（2022版本）

有限合伙制私募基金

一、增值稅
1、分紅收益

 證監會對于私募基金管理人承諾保本保收益的行為是明令禁止的，4月27日新出臺的資管新規也明確規定“分級資產管理產品不得直接或者間接對優先級份額認購者提供保本保收益安排?！币虼?，根據財稅〔2016〕36號和財稅〔2016〕140號文的規定，私募基金的分紅屬于非保本收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。在資管新規出臺之前存在的一些“明股實債”類型的投資收益屬于36號文所指的“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤”，應當按照按照貸款服務繳納增值稅，但由于資管新規的規定以及近期協會多次強調禁止“明股實債”，因此此種

類型不在本文討論范圍之內。

2、管理費

 基金管理公司收取的管理費屬于增值稅征稅范疇中的“直接收費金融服務”，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，小規模納稅人按照3%的征收率征收增值稅。

3、合伙份額轉讓所得

 按照目前的增值稅政策，雖然基金是以有限合伙企業的形式存在，但將合伙份額轉讓不等同于“金融商品轉讓”，因此不屬于增值稅征稅范圍，不繳納增值稅。

二、所得稅
1、分紅收益

 有限合伙制是私募基金Zui常見的模式，以至于很多人看到私募基金就想到有限合伙，看到有限合伙就想到私募基金。有限合伙作為投資主體Zui大的好處就是在基金層面是不用繳納企業所得稅的。財政部國家稅務總局《關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）規定：“合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。

合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅?！币虼耍诨鹑〉梅旨t收益時，有限合伙企業本身不需要繳納所得稅，但是需要按照分配比例或者實繳出資比例等分配到每個合伙人名下后，再分別以自然人和法人身份各自繳納20%和25%的所得稅。

需要特別提示的一點是“先分后稅”的“分”與是否實際分配利潤無關，只要合伙企業（私募基金）當年有投資/分紅收益應納稅所得額，就應當將“應納稅所得額”分配到各合伙人名下再由合伙人分別納稅。例如，合伙企業各合伙人約定前三年不對有限合伙企業利潤進行分配，但實際第一年就產生了100萬元的應納稅所得額，此時雖然有限合伙企業并未將利潤向合伙人進行分配，但各合伙人仍需繳納所得稅。這里提示各合伙人應當保留好完稅證明，待日后真正進行分配時，可作為已經納稅的證據。
2、管理費收益

 在私募基金的運營過程中，基金管理公司通常會收取1%至2%的管理費，這部分收入作為基金管理公司的生產經營所得需要與其他收入一起按照25%的稅率計算繳納企業所得稅。

3、股權/合伙份額轉讓所得

 有限合伙企業在轉讓所持有的企業股權時同樣適用“先分后稅”的原則，計算出應納稅所得額后，由法人合伙人和自然人合伙人按各自分配比例分別繳納所得稅。

作為合伙份額（基金份額）持有人的法人投資者和基金管理公司，其轉讓所持有的合伙份額均應當將財產轉讓收入并入其他收入一起按照25%的稅率計算繳納企業所得稅。
對于個人有限合伙人的有限合伙份額轉讓收入，目前各地認定的收入性質不統一。例如：北京、珠海橫琴、天津濱海新區、嘉興南湖新區等地區按“財產轉讓所得”適用20%的稅率，上海則按“個體工商戶生產經營所得”適用5%~35%的稅率。由于投資者的個人所得稅由合伙企業向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納德個人所得稅，因此為了自然人合伙人的利益考慮，可以優先選擇那些適用20%財產轉讓所得稅率的地區設立有限合伙企業。

以上根據騰博國際邱先生實際辦理經驗撰寫，詳情可點主頁私信咨詢。

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