2021海南自貿港稅收政策解讀（園區入駐代理）

2021海南自貿港稅收政策解讀（園區入駐代理）

隨著自貿港的建設，近年來海南省發展迅速，其中稅收制度起著相當重要的作用。根據自貿港法則的規定，特殊的稅收制度安排是海南自貿港建設的三大保障之一。從其它的國際成功自貿港的經驗來看，這些自貿港的稅收制度相對于其他地區，都具有“零關稅、低稅率、簡稅制”的特點，海南自貿港也不例外。

目前，海南自貿港多份進口“零關稅”正面清單已正式出臺，在全島封關運作前，對部分進口商品，免征進口關稅、進口環節增值稅和消費稅。

自貿港法對于落實“零關稅”要求的安排，也是按照封關前后予以區別對待：全島封關運作前，對部分進口商品進入海南自貿港免征進口關稅；全島封關運作、簡并稅制后，對進口征稅商品實行目錄管理，對目錄之內的進口貨物征收進口關稅，對目錄之外的進口貨物免征進口關稅。

值得一提的是，海南自貿港將打造成全球Zui大的自由貿易港，將享受RCEP帶來紅利，也就是要營造中國、亞洲乃至世界一個高標準的投資環境、營商環境、市場環境、法治環境、綠色環境和創新環境。

低稅率主要是針對企業所得稅和個人所得稅的要求，即對在海南自貿港實質性運營的企業，實行企業所得稅優惠稅率，對符合條件的個人實行個人所得稅優惠稅率。

自海南自貿港建設總體方案發布后，財政部和國家稅務總局以聯合發布規范性文件的方式先行落實了“雙15%稅負上限”政策，即對注冊在海南自貿港并實質性運營的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅，對在海南自貿港工作的高端人才和緊缺人才個人所得稅實際稅負超過15%的部分予以免征。

通過數據分析，目前內地的企業所得稅都是15%至25%，香港是16.5%，而在海南僅是15%，所以說企業在海南自貿港是比較有發展前景的。

結合中國稅制改革方向，探索推進簡化稅制。簡稅制可以說是海南自貿港稅收制度的重點。

縱觀世界其他自貿港，稅種結構普遍非常簡單。我國現有18個稅種，已有12個稅種實現了狹義上的立法，即由全國人大及其常委會以法律的形式予以規定。顯而易見，如此復雜的稅制結構與海南自貿港的定位和要求是不匹配的，必須大力簡化。

但根據立法法和稅收征管法的規定，稅種的開征和停征權屬于法律保留事項，應由稅收法律和行政法規加以規定。如果要在海南自貿港實行迥異于內地的簡化稅制，必須通過法律的形式予以明確。

因此，自貿港法規定：全島封關運作時，將增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，在貨物和服務零售環節征收銷售稅；全島封關運作后，進一步簡化稅制。

目前增值稅等合并改征銷售稅這一特殊政策，只會用在自貿港這一特殊區域，相當一段時間內不大可能復制到內地。不過如果海南這項改革試驗非常成功，也不排除復制到內地。

海南自貿港實行“零關稅、低稅率、簡稅制”的特殊稅收制度之后，對于短期內的財政收入可能有所影響。

對此，自貿港法作了安排：“在海南自由貿易港開發建設階段，中央財政根據實際，結合稅制變化情況，對海南自由貿易港給予適當財政支持。鼓勵海南省在國務院批準的限額內發行地方政府債券支持海南自由貿易港項目建設。海南省設立政府引導、市場化方式運作的海南自由貿易港建設投資基金?！?/p>

也就是說，中央財政會根據實際情況給予“適當”財政支持，但海南自貿港也要想辦法自給自足，比如發行地方政府債券、設立建設投資基金，等等。

關于該問題，自貿港法的規定是“貨物由海南自由貿易港進入內地，原則上按照進口征稅”及“貨物由內地進入海南自由貿易港，按照國務院有關規定退還已征收的增值稅、消費稅”。

從稅制原理上看，后者是基于稅收中性原則，讓內地貨物以不含增值稅和消費稅的價格進入海南自貿港市場，避免稅制差異對市場配置資源機制形成干擾。

但從具體落實上看，操作難度較大。首要問題是“誰來退還”？如果由內地供貨方所在地稅務機關負責退還，就相當于將內地貨物進入海南自貿港視為“出口”對待，海關部門要介入監管。如果由海南自貿港采購方所在地稅務機關負責退還，則形成“稅由內地征、但由海南退”的局面，財政收入本不寬裕的海南自貿港，如何解決退稅資金來源還是一個重要的問題。這些將留給后續的“國務院有關規定”妥善解決。

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